Поставщик отгрузил товар 28.03.2026 г., электронный счет‑фактура (ЭСФ) был выписан 01.04.2026 г., вагон с товаром прибыл 03.04.2026 г. Возникает вопрос: за какой квартал 2026 года следует учитывать НДС по форме 300.00 ФНО?
КПН у источника выплаты с дохода нерезидента‑перевозчика
Предположим, что ваш перевозчик является юридическим лицом‑нерезидентом.
Согласно п. 1 ст. 683 Налогового кодекса Республики Казахстан, доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица‑нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК (далее — нерезидент), подлежат обложению корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты без применения вычетов.
Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставок, установленных ст. 682 Налогового кодекса, к сумме доходов, перечисленных в ст. 679 НК РК, за исключением доходов, указанных в ст. 681 НК РК.
В подп. 20) п. 1 ст. 679 Налогового кодекса указано, что к доходам нерезидента из источников в Республике Казахстан относятся, в том числе, доходы от оказания услуг по международной перевозке.
Для целей данного раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров (включая почту) морским, речным, воздушным, автотранспортом или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами разных государств, одним из которых является Республика Казахстан.
При этом международными перевозками не признаются:
- перевозки, осуществляемые исключительно между пунктами, расположенными за пределами Республики Казахстан, а также только между пунктами внутри территории РК;
- транспортировка товаров по магистральным трубопроводам.
С учетом подп. 4) п. 1 ст. 682 Налогового кодекса, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от оказания услуг по международной перевозке подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 5 %.
Пояснения консультанта по КПН
В описанной ситуации, когда осуществляется перевозка товара из иностранного государства в Республику Казахстан, такая перевозка относится к международной, а выплачиваемое нерезиденту вознаграждение признаётся доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан от оказания услуг международной перевозки.
Соответственно, вы обязаны:
- исчислить и удержать КПН у источника выплаты по ставке 5 % с суммы дохода нерезидента;
- перечислить удержанный налог в бюджет в сроки, предусмотренные ст. 684 Налогового кодекса.
Кроме того, у вас возникает обязанность по представлению формы 101.04 в сроки и порядке, установленные ст. 685 Налогового кодекса. Конкретные сроки уплаты удержанного КПН и предоставления формы 101.04 зависят от того, как и когда производится выплата дохода нерезиденту.
НДС за нерезидента по услугам международной перевозки
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 454 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи, выполненные работы или оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признаётся Республика Казахстан, при их приобретении плательщиком НДС считаются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, подлежащим обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
В этом случае плательщик НДС по приобретенным у нерезидента работам и услугам, местом реализации которых признаётся Республика Казахстан, обязан выписать счет‑фактуру в порядке, установленном главой 50 НК РК.
Согласно подп. 5) п. 2 ст. 459 Налогового кодекса, для целей НДС местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если работы и услуги (не попадающие под подп. 1), 2), 3) и 4) части первой этого пункта и п. 4 данной статьи) выполняются или оказываются налогоплательщиком, ведущим предпринимательскую или иную деятельность на территории РК.
При этом местом осуществления предпринимательской или иной деятельности такого налогоплательщика в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров (включая почту) считается территория Республики Казахстан при наличии у него:
- государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе в РК или регистрации в налоговых органах как индивидуального предпринимателя;
- и одновременного соблюдения одного или нескольких условий, связанных с ввозом или вывозом пассажиров/товаров (почты, багажа) на/с территории РК.
Обязанность по НДС «за нерезидента» возникает только у тех плательщиков НДС, которые:
- состоят на регистрационном учёте по НДС в РК;
- приобретают работы, услуги у нерезидента, местом реализации которых признаётся Республика Казахстан.
В случае услуг по международной перевозке, приобретённых у нерезидента, местом реализации таких услуг не признаётся Республика Казахстан, поскольку предполагается, что ваш нерезидент‑перевозчик не осуществляет предпринимательскую или иную деятельность на территории РК (не состоит на учете как налогоплательщик в РК).
Следовательно:
- у вас не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС за нерезидента по данным услугам международной перевозки;
- ЭСФ по приобретённым у нерезидента работам, услугам подлежит выписке только в тех случаях, когда такие работы, услуги облагаются НДС за нерезидента.
В рассматриваемой ситуации по услугам международной перевозки, приобретённым у нерезидента, обязанность выписывать ЭСФ не возникает, поскольку НДС за нерезидента по ним не исчисляется.
Для получения доступа к Линии консультации Первого Бита, заключайте договор сопровождения 1С в Первом Бите. Спрашивайте у менеджеров в своем городе.